Счет фактура на доплату

Ндс с 2019 года

Счет фактура на доплату

НДС 2019       Возврат товаров     Корректировочный счет – фактура      Ошибки в НДС 

.

.

Ндс с 2019 года

Основная ставка Ндс с 2019 года – 20%

Для отгрузок с  2019 года  применяются такие ставки:

– 20% – основная ставка (вместо 18%);

– 20/120 – расчетная ставка (вместо 18/118);

– 16,67 – расчетная ставка (вместо 15,25).

По другим налоговым ставкам изменений нет.

Если договором предусмотрена  предоплата в 2018 году, а отгрузку в 2019 году, то НДС с предоплаты считается по расчетной ставке 18/118, а с отгрузки – 20%.

Кто из сторон договора  заплатит за повышение ставки, зависит от того, как установлена цена:

.

.

ФНС разъяснено следующее:

–  с 1 января 2019 года применяется налоговая ставка по налогу в размере 20% в независимости от даты и условий заключения договоров на реализацию товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Внесение изменений в договор в части размера ставки НДС не требуется;

–  при получении до 1 января 2019 оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав исчисление НДС после этой даты производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента;

 – если доплата налога  осуществляется покупателем с 1 января 2019, то её не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120.

При получении такой доплаты  продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с НДС 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога;

.

.

–   если товары, работы, услуги отгружены  до 1 января 2019, то при изменении их стоимости после этой даты применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки.

В графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается  налоговая ставка по НДС, которая была указана раньше;

– при возврате с 1 января 2019 товаров продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость возвращенных товаров независимо от периода отгрузки товаров.

Если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры тоже указывается налоговая ставка 18%.

Доплата налоговой разницы в 2% после аванса

Покупатель внес аванс, а потом решил до отгрузки доплатить разницу в 2%.

1) Если разница перечислена в 2018 году – это доплата стоимости и с нее нужно перечисляется НДС по ставке 18/118. Необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на разницу стоимости.

2) Можно составить еще один авансовый счет-фактуру по ставке 18/118.

Если разница перечислена в 2019 году – это есть доплата налога. Тут нужно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу суммы налога.

На момент отгрузки продавец исчисляет НДС по ставке 20%, а налог, исчисленный на основе корректировочных счетов-фактур, принимает к вычету.

Можно составить корректировочный счет-фактуру к нескольким счетам-фактурам, составленным ранее. ФНС разрешила так делать.

Внимание: если покупатель – не плательщик НДС, то вместо корректировочного счета-фактуры можно составить другой документ, например бухгалтерскую справку.

Доплата налоговой разницы в 2% включена в аванс

Если организации договорились внести предоплату, рассчитанную с учетом ставки НДС 20%  до нового года, то корректировочные счета-фактуры составлять не нужно.

При получении предоплаты нужно исчислить НДС по ставке 18/118, а при отгрузке – уже по ставке 20%. Тогда НДС со всей суммы предоплаты можно принять к вычету.

Особенности для налоговых агентов

Если предоплата поступила в 2018 году, то налоговый агент должен перечислить НДС по ставке 18/118. При последующей отгрузке в 2019 году исчислять налог не нужно.

Если отгрузка была в 2018 году, а оплата перечисляется в 2019 году, то НДС нужно заплатить все равно по ставке 18/118, так как  ставка 20% применяется к отгрузкам в 2019 году.

Письмо ФНС РФ от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@

Корректировка в книге продаж с 2019 года

В книге продаж и дополнительном листе к ней будут изменения:

– графы 14 и 17 вместо “18 процентов” –  “20 процентов”. Графы заполняются с учетом возросшей ставки;

– вводятся две новые графы – 14а и 17а. В первой нужно будет отражать стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 18%, без учета налога, а  во второй – сумму налога, рассчитанную по ставке 18% или 18/118.

.

.

НДС 2019       Возврат товаров     Корректировочный счет – фактура      Ошибки в НДС 

Источник: https://nicolbuh.ru/nds-1137/nds-s-2019-goda

Счет-фактура на аванс: правила выставления, когда выписывается, образец заполнения 2019 г

Счет фактура на доплату

В 2019 году счет-фактура на аванс выписывается по новым правилам при «переходящих» отгрузках. В статье – все подробности с образцами счета-фактуры, примеры, справочники на 2019 г. и полезные ссылки.

Внимание! Правильно рассчитать НДС и вовремя заплатить его в бюджет вам помогут эти справочники и образцы документов. Скачивайте бесплатно:

Счет-фактура на аванс это основной документ, позволяющий принять НДС к вычету обеим сторонам сделки. По счету фактуре на аванс вноситель предоплаты может заявить вычет НДС по факту уплаты денег, а получатель аванса – по факту отгрузки в счет полученной предоплаты.

Оформление счет фактуры на аванс, регистрация документа в Книгах покупок и продаж, вычеты налога – это далеко не новые операции. По ним четко прописаны правила в Налоговом кодексе, выпущена масса официальных разъяснений, большинство неясностей урегулировано.

Казалось бы, проблем с авансовой счет фактурой нет никаких. Однако не все так просто. Дело в том, что с 2019 года НДС повышен с 18-ти до 20-ти процентов.

А значит, существует неясность по налогообложению и оформлению отгрузок в переходный период в счет перечисленных авансов.

Например, что делать, если счет фактура на аванс выставлен в 2018 году по ставке налога 18%, а отгрузка производится в 2019 году, когда налог уже составляет 20%? Как такой счет-фактуру на аванс как отражать в книге покупок и продаж?

Конечно, ФНС не оставила налогоплательщиков в беде и выпустила несколько объемных разъяснений. И, в принципе, с ними можно сверяться каждый раз, как только возникает вопрос об НДС. Но гораздо удобнее вести учет автоматически – в программе БухСофт , где уже учтены все законодательные изменения.

Бланк счет фактуры на аванс

Актуальный бланк документа представлен в окне ниже и доступен для скачивания:

Другие документы по НДС

Ознакомившись со счет-фактурой на аванс, не забудьте посмотреть следующие документы, они помогут в работе:

Счет фактура на аванс: когда выписывается

Счет фактура на аванс это обязательный документ, который составляет получатель предоплаты в счет внутрироссийской отгрузки облагаемого имущества или прав.

Документ оформляется в двух экземплярах – для получателя и для вносителя аванса.

По счету фактуре на аванс когда выписывается этот документ  не предусмотрено исключений для случаев денежной или неденежной предоплаты, полного или частичного аванса.

Нарушения по  авансовой счет фактуре приводят к штрафам. Подробнее о них читайте в таблице 1.

Таблица 1. Санкции за нарушения по счет фактуре на аванс

НарушениеШтраф
Разовое отсутствие документа в квартале10 000 р.
Неоднократное отсутствие документов в разных кварталах30 000 р.
Занижение налоговой базы из-за отсутствия документа20% от суммы недоимки по НДС, но не меньше чем 40 000 р.

В то же время есть несколько ситуаций, когда авансовая счет фактура не составляется. Читайте об этом в таблице 2.

Таблица 2. Счет фактура на аванс: когда выписывается

Кто получил предоплатуВ счет какой отгрузки идет предоплата
Необлагаемые объектыОбъекты, облагаемые по нулевой ставкеОбъекты с длительностью изготовления более 6-ти месяцевПрочие объекты
Плательщик НДСНе составляетСоставляет
Плательщик налога, имеющий освобождение по статье 145 НК РФ из-за маленькой выручкиНе составляет

Счет фактура на аванс это основание для вычета

Оформление документа обязательно еще и потому, что он позволяет принять НДС к вычету обеим сторонам сделки:

  • вносителю предоплаты – по факту уплаты денег или неденежного вложения;
  • получателю аванса – по факту отгрузки, например, товаров в счет полученной предоплаты.

Вот как это выглядит с бухгалтерской точки зрения.

Пример

ООО «Символ» (поставщик) 21-го января 2019 г. получило от ООО «Монолит» (покупателя) 50-процентную  предоплату в счет отгрузки в феврале продукции договорной стоимостью 360 000 р. (в том числе НДС по ставке 20% –  60 000 р.). Стоимость продукции в учете «Символа» составляет 200 000 р.  

Бухгалтер «Символа» отразил следующие операции:

В январе:

Дт 51 Кт 62 субсчет «Расчет по предоплате» – 180 000 р.

Дт 62 субсчет «НДС с предоплаты» Кт 76 субсчет «НДС» – 30 000 р.

В феврале:

Дт 62 Кт 90-1 – 360 000 р.  

Дт 90-2 Кт 43  – 200 000 р. 

Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 60 000 р.

Дт  62 субсчет «Расчет по предоплате» Кт 62 – 180 000 р.

Дт 76 субсчет «НДС» Кт 62 субсчет «НДС с предоплаты» – 30 000 р. – вычет НДС по счет-фактуре на аванс.

Бухгалтер «Монолита» отразил следующие операции:

В январе:

Дт 60 субсчет «Расчеты по предоплате» Кт 51– 180 000 р.

Дт 19 субсчет «НДС» Кт 60 субсчет «НДС с предоплаты» – 30 000 р. – вычет НДС по счет-фактуре на аванс.

В феврале:

Дт 10 (41 и т.д.) Кт 60 – 360 000 р.

Дт 19 Кт 60 – 60 000 р.

Дт 68 субсчет «НДС» Кт 19 – 60 000 р.

Дт 60 Кт 60 субсчет «Расчеты по предоплате» – 180 000 р.

Дт  60 субсчет «НДС с предоплаты» Кт 19 субсчет «НДС» – 30 000 р.

Счет фактура на аванс: образец заполнения 2019 г

Основные правила заполнения документа смотрите в таблице 3.

Таблица 3. Счет фактура на аванс: образец заполнения 2019 г.

Реквизит документаНазвание реквизитаЧто вписать
Шапка счет-фактуры на аванс
Строка 1Номер и дата составления документаДокументы нумеруются хронологически
Строки 2–2б, 6–6бДанные продавца и покупателя:Указываются в точном соответствии с официальными документами
Строка 5Данные платежного документа на перечисление предоплатыПри предоплате в натуральной форме ставится прочерк (например, бартер, взаимозачет)
Строка 7Название валюты
Табличная часть документа
Графа 1Описание поставкиУказывается название имущества, точно соответствующее договору или спецификации к нему. Можно дополнительно указать реквизиты договора
Графа 7Ставка налогаУказывается только расчетная ставка:- или 20/120,- или 10/110
Графа 8Сумма НДССумма налога определяется по расчетной ставке
Графа 9Сумма предоплатыСумма отражается с учетом налога

Актуальный образец документа представлен в окне ниже и доступен для скачивания:

Корректировочная авансовая счет фактура по «переходящей» поставке

С 2019 года общая ставка НДС возросла до 20%. Она применяется при:

  • отгрузках имущества, услуг, работ внутри России,
  • ввозе имущества в Россию,
  • монтажных строительных работах в своих интересах.

Новая расчетная ставка налога 20/120 распространяется на:

  • предоплату в счет будущих отгрузок имущества, услуг, работ,
  • операции налоговых агентов (например, на аренду гос- или муниципальных объектов, когда НДС платит арендатор по расчетной ставке).

Если говорить об авансовой счет фактуре по «переходящим» отгрузкам, то возможны три наиболее распространенные ситуации, когда покупатель или заказчик доплачивает аванс из-за повышения налога. Во всех случаях доплаты ФНС предписывает составлять корректировочную авансовую счет фактуру.

Ситуация 1. Доплата в 2018 году.

По корректировочному счет фактуре на аванс образец заполнения 2019 г. при доплате в 2018 г. смотрите в окне ниже, документ можно скачать:

Ситуация 2. Доплата в 2019 году.

По корректировочному счет фактуре на аванс образец заполнения 2019 г. при доплате в 2019 г. смотрите в окне ниже, документ можно скачать:

Ситуация 3. Предоплата в 2018 г. с учетом повышенной ставки НДС.

По корректировочному счет фактуре на аванс образец заполнения 2019 г. при перечислении в 2018 г. в учетом новой ставки налога смотрите в окне ниже, документ можно скачать:

Счет-фактура на аванс: как отражать в книге покупок и продаж

Регистрация документа в Книгах покупок и продаж различается у каждой из сторон договора. Ведь поставщик или исполнитель начисляет НДС к уплате, а его контрагент заявляет вычет налога. Рассмотрим вопрос по счет-фактуре на аванс как отражать в книге покупок и продаж этот  документ, причем по следующим этапам:

  • перечисление предоплаты;
  • отгрузка.
  1. Со стороны продавца или исполнителя:
  • при получении предоплаты – авансовая счет фактура отражается в Книге продаж.  Заполняются все графы, кроме 14, 16 и 19.
  • при отгрузке – счет-фактура на аванс регистрируется в Книге покупок.
  1. Со стороны покупателя или заказчика:
  • при внесении предоплаты – авансовая счет фактура отражается в Книге покупок;
  • при отгрузке – счет-фактура на аванс регистрируется в Книге продаж.

Программа БухСофт автоматически заполняет Книгу покупок или Книгу продаж, формирует файл с документом и проверяет его. Вам остается лишь скачать и распечатать Книгу. Попробуйте бесплатно:

Сформировать Книгу покупок

По ссылке читайте, как выделить из суммы НДС.

Источник: https://www.buhsoft.ru/article/1271-schet-faktura-avans

Бухгалтерия > Учет НДС > Новая ставка 2019 > На стороне поставщика

Счет фактура на доплату

Ситуации, которые могут возникнуть в переходный период:

1. Если аванс от покупателя был в 2018 году, а отгрузка товаров покупателю будет в 2019 году (без доплаты НДС)

2. Если поставщик получает доплату 2% НДС от покупателя в 2019 году до отгрузки

3. Если аванс от покупателя получен в 2018 году, а в 2019 году поставщик возвращает аванс покупателю

4. Если отгрузка товаров покупателю была в 2018 году, а оплата от покупателя будет в 2019 году.

5. Если отгрузка товаров покупателю была в 2018 году, а в 2019 году делается возврат товаров покупателю

6. Если отгрузка товаров покупателю была в 2018 году, а в 2019 году произошла корректировка стоимости

1. Если аванс от покупателя был в 2018 году, а отгрузка товаров покупателю будет в 2019 году (без доплаты НДС).

Если аванс от покупателя был получен в 2018 году по ставке НДС 18/118, а отгрузка товаров будет в 2019 году, то такая отгрузка будет проходить по ставке НДС 20%. Сторнирование ранее полученного от покупателя аванса будет по ставке НДС 18/118.

1.В журнале платежных документов сформируем платежный документ «Поступление на расч. счет» на аванс от покупателя. В платежном документе укажем «Ставку НДС» = 18%, в поля «Номер СФ на аванс» и «Дата СФ на аванс» укажем номер и дату счета-фактуры на аванс.

2.В 2019 году сформируем операцию «Реализация» товаров в счет поступившего ранее аванса от покупателя. В этом случае для отгружаемых товаров автоматически будет применяться ставка НДС 20%.

3.В сформированной операции «Реализация» на вкладке «Оплаты» в качестве оплаты добавим полученный ранее аванс от покупателя. Т.к. аванс от покупателя был в 2018 году по ставке НДС 18/118, то при добавлении оплаты укажем «Ставку НДС» = 18% и поставим флажок «Это аванс».

Как работать с полученными авансами можно посмотреть в справке, раздел Работа с полученными авансами.

2. Если поставщик получает доплату 2% НДС от покупателя в 2019 году до отгрузки.

Если аванс от покупателя был в 2018 году по ставке НДС 18/118, а отгрузка товаров планируется в 2019 году по ставке НДС 20%, то покупатель до отгрузки товаров может доплатить 2% НДС. В этом случае поставщику нужно будет выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на аванс, на увеличение суммы по ставке НДС 20/120 и зарегистрировать его в книге продаж.

1.Если в 2019 году покупатель доплачивает поставщику 2% НДС до отгрузки товаров, то выполним следующее:

•В журнале платежных документов в 2019 году сформируем платежный документ «Поступление на расч. счет» на доплату НДС. В платежном документе укажем «Ставку НДС» = 20%. В полях «Сумма» и «Сумма НДС» укажем сумму доплаты налога (значения в данных полях должны совпадать). В полях «Номер СФ на аванс» и «Дата СФ на аванс» укажем номер и дату корректировочного счета-фактуры.

•В меню «Отчеты | Книга покупок и продаж | Отредактировать книгу продаж» найдем запись, которая соответствует корректировочному счету-фактуре на доплату НДС. В поле «Изменяемая СФ» укажем счет-фактуру на полученный от покупателя аванс.

•Сформируем бланк корректировочного счета-фактуры. Для этого в журнале платежных документов в контекстном меню документа «Поступление на расч. счет» на доплату НДС выберем пункт «Корректировочный счет-фактура». Выберем аванс, который необходимо скорректировать. Бланк корректировочного счета-фактуры будет сформирован, в нем будет указана ставка НДС 18%.    

2.В операции «Реализация», сформированной в 2019 году, на вкладке «Оплаты» добавим полученную ранее доплату НДС от покупателя. Т.к. доплата НДС от покупателя осуществляется в 2019 году по ставке НДС 20/120, то при добавлении оплаты укажем «Ставка НДС» = 20%, «Оплаченная сумма» = сумме доплаты НДС, «Сумма НДС» = сумме доплаты НДС. Поставим флажок «Это аванс».

3.Внесем ручные правки в записи счетов-фактур в книге продаж, для корректного отображения суммы доплаты НДС в книге покупок и в книге продаж. Для этого в меню «Отчеты | Книга покупок и продаж | Отредактировать книгу продаж» выполним следующее:

•Найдем запись, которая соответствует корректировочному счету-фактуре на доплату НДС. На вкладке «Оплаты» для документа на доплату НДС в поле «Сумма НДС» продублируем сумму доплаты НДС из поля «Сумма».

•Найдем запись счета-фактуры на реализацию, сформированную в 2019 году. На вкладке «Оплаты» для документа на доплату НДС в поле «Сумма НДС» продублируем сумму доплаты НДС из поля «Сумма».

3. Если аванс от покупателя получен в 2018 году, а в 2019 году поставщик возвращает аванс покупателю

Если аванс от покупателя был получен в 2018 году по ставке НДС 18/118, а в 2019 этот аванс возвращается покупателю, то возврат аванса покупателю также должен быть по ставке НДС 18/118.

В журнале платежных документов сформируем платежный документ на возврат аванса покупателю в 2019 году. В сформированном платежном документе поставим флажок «Этом аванс» и укажем «Ставка НДС» = 18%.

Как сделать возврат покупателю ранее полученного от него аванса можно посмотреть в справке, раздел Работа с полученными авансами, Возврат покупателю ранее полученного от него аванса.

4. Если отгрузка товаров покупателю была в 2018 году, а оплата от покупателя будет в 2019 году.

Если отгрузка товаров покупателю была в 2018 году по ставке НДС 18%,  а оплата осуществляется в 2019 году, то такая оплата должна проходить по ставке НДС 18/118.

1.В 2018 году сформируем операцию «Реализация» товаров. В этом случае будет применяться ставка НДС 18%.

2.В журнале платежных документов в 2019 сформируем платежный документ на полученную от покупателя  оплату ранее сформированной операции «Реализация». В платежном документе укажем «Ставку НДС» = 18%.

3.В операции «Реализация», сформированной в 2018 году, на вкладке «Оплаты» добавим полученную в 2019 году оплату от покупателя. При добавлении оплаты укажем «Ставку НДС» = 18%.

5. Если отгрузка товаров покупателю была в 2018 году, а в 2019 году делается возврат товаров покупателю.

При возврате товаров с 01.01.2019 поставщик должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров. Возврат товаров от покупателя в этом случае должен проходить по ставке НДС 18%.

Сформируем корректировочный счет-фактуру покупателю согласно инструкции в справке, раздел Корректировочные фактуры у поставщика, Уменьшение стоимости, но за следующими исключениями:

•Согласно инструкции при формировании корректирующей операции «Возврат от покупателя» в 2019 году поставим флажок «Старая ставка НДС». Это означает, что в корректирующей операции будет использоваться ставка НДС 18% (от покупателя возвращается товар, отгруженный ему в 2018 году по ставке НДС 18%).

•В составе сформированной корректирующей операции «Возврат от покупателя»  укажем возвращаемые товары, их количество, цену и сумму. При этом цена товара должна совпадать с ценой, по которой товар отгружался покупателю. Если возвращается весь товар, то сумма возвращаемого товара также должна совпадать с суммой отгруженного ранее товара.

В бланке корректированного счета-фактуры будет указана ставка НДС 18%.

6. Если отгрузка товаров покупателю была в 2018 году, а в 2019 году произошла корректировка стоимости.

Если товары были отгружены покупателю в 2018 году, то при изменении их стоимости в 2019 году сторону уменьшения или увеличения должна применяться ставка НДС, которая действовала на момент отгрузки товаров, т.е. в данном случае 18%. Поэтому в корректировочном счете-фактуре также должна указываться ставка НДС 18%.

1.Если отгрузка товаров покупателю была в 2018 году, а в 2019 году нужно сформировать корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости товаров, то выполним следующее:

•Сформируем корректировочный счет-фактуру покупателю согласно инструкции в справке, раздел Корректировочные фактуры у поставщика, Уменьшение стоимости, но за следующим исключением: согласно инструкции при формировании корректирующей операции «Возврат от покупателя» в 2019 году поставим флажок «Старая ставка НДС». Это позволит скорректировать стоимость товаров, которые были отгружены в 2018 году по ставке НДС 18%.

2.Если отгрузка товаров покупателю была в 2018 году, а в 2019 году нужно сформировать корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости товаров, то выполним следующее:

•В меню «Сервис | Настройка операций | Виды ДЦУ» для операции «Реализация» поставим флажок «Доступ к старой ставке НДС».

•Сформируем корректировочный счет-фактуру покупателю согласно инструкции в справке, раздел Корректировочные фактуры у поставщика, Увеличение стоимости, но за следующим исключением: согласно инструкции при формировании корректирующей операции «Реализация» в 2019 году поставим флажок «Старая ставка НДС». Это позволит скорректировать стоимость товаров, которые были отгружены в 2018 году по ставке НДС 18%.

Источник: http://www.infop.ru/help/buchgalteria/nds_2019_post.htm

Изменение ставки НДС с 2019 года: НДС в «переходный период» при получении предоплаты

Счет фактура на доплату

Как известно, с 1 января 2019 года ставка НДС 18% будет повышена до 20%. В связи с этим, ФНС России в Письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (далее – Письмо) разъяснила ряд вопросов по составлению счетов-фактур и исчислению НДС в различных ситуациях. Позиция ФНС России согласована с Минфином РФ и доведена до сведения налоговых органов. Давайте разберемся.

Изменение ставки НДС с 2019 года: действия в “переходном” периоде

Ставка НДС 20% (вместо 18%) применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2019 г. (п. 4 ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ), независимо от даты заключения договоров. 

Если предоплата получена до 1 января 2019 года, в т.ч. с учетом двадцатипроцентной ставки НДС, то налог исчисляется по ставке 18/118.

При отгрузке товаров (работ, услуг) в 2019 году и позднее НДС будет исчислен по ставке 20%. При этом продавец примет к вычету НДС, исчисленный по ставке 18/118 в порядке, установленном п.6 ст.

172 НК РФ (с суммы предварительной оплаты, зачтенной в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг)).

А если покупатель принимал к вычету «авансовый» НДС, то он должен восстановить этот налог по ставке 18/118 в порядке, установленном пп.3 п.3 ст.170 НК РФ (с суммы предварительной оплаты, зачтенной в счет оплаты отгруженных товаров (работ, услуг)) (п.1 Письма).

Пример 1. В 2018 году продавец получил предоплату 120 руб. Исчислил с нее НДС – 18,31 руб. (120*18/118). В 2019 году будут отгружены товары на сумму 120 руб., в т.ч. 20% НДС – 20 руб.

Продавец начислит НДС 20 руб. на дату отгрузки товаров и примет к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты – 18,31 руб. (120*18/118) с суммы предоплаты, засчитываемой в счет оплаты товаров.

ФНС разъяснила, что, начиная с 1 января 2019 в соответствии с п.1 ст.168 НК РФ продавец обязан предъявить покупателю дополнительно к цене товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20 %.

Поэтому внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Но стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС (п.1 Письма).

Действительно, изменение ставки НДС не обязательно оговаривать в договоре, поскольку нормы гражданского законодательства к налоговым правоотношениям не применяются (п.3 ст.2 ГК РФ). Иными словами, продавец обязан предъявить НДС по той ставке, которая предусмотрена НК РФ.

Но, по мнению автора, о гражданско-правовых последствиях изменения ставки НДС могут не волноваться только те продавцы и покупатели, у которых в договоре стоимость товаров (работ, услуг) указана без учета НДС, а НДС предъявляется дополнительно к указанной цене. В этом случае с 1 января 2019 г. цена договора изменится автоматически и будет увеличена на 2%.

В противном случае (когда цена включает НДС (например, 118 руб., в т.ч. НДС 18%)), по мнению экспертов, без заключения дополнительного соглашения к договору цена не может увеличиться на 2% НДС (п.1, п.2 ст.422 и ст.451 ГК РФ).

Виктория Варламова
Советник налоговой службы РФ II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам

При этом сумма НДС, предъявляемая покупателю с 1 января 2019 г. должна быть рассчитана по обратной ставке – 20/120 от цены, указанной в договоре. Например, в договоре указано, что стоимость услуг составляет 118 руб., в т.ч. 18% НДС.

Если условия договора не изменятся, то при оказании услуг в 2019 году налогоплательщик-продавец предъявит покупателю счет-фактуру на 118 руб., но сумма НДС будет рассчитана по ставке 20/120 и составит – 19,67 руб.

(при этом, по мнению автора в счете-фактуре следует указать: стоимость услуг без НДС – 98,33 руб., ставка НДС 20% и сумма предъявленного НДС – 19,67 руб. ).

Дело в том, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). Так указано в п.17 Постановления Пленум ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Но не исключено, что налоговые органы могут забыть о данном Постановлении Пленума ВАС при проведении проверок. В этом случае может быть формально указано, что в соответствии с п.1 ст.

168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик предъявляет покупателю НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав. Т.е.

налоговые органы могут начислить 20% НДС дополнительно к «очищенной от 18% НДС» цене.

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/izmenenie-stavki-nds-s-2019-goda-izmenenie-dogovorov-ischislenie-nds-v-perekhodnyy-period-vystavleni/

Эгида Права
Добавить комментарий